Proprietà intellettuale e vantaggi fiscali: cosa regge a un accertamento

La tua Srl ha 50.000 euro di utile da farti arrivare. Se li distribuisce come dividendo, fra società e socio se ne vanno in imposte circa 23.300 euro. Se la stessa somma ti viene pagata come compenso per un’opera dell’ingegno di cui sei autore, il prelievo scende a 16.125 euro.

La differenza spiega perché la proprietà intellettuale sia fra gli strumenti di pianificazione più pubblicizzati e perché l’Agenzia delle Entrate la controlli da vicino. Una parte di ciò che viene promesso agli imprenditori, a cominciare dalle royalties agevolate sul marchio, non trova riscontro nella legge.

1. Proprietà intellettuale e vantaggi fiscali: i beni non sono tutti uguali

Marchi, brevetti, disegni, software, manuali, corsi: in molte PMI il valore dell’impresa sta in questi beni più che nei macchinari. Il Codice della proprietà industriale (D.Lgs. n. 30/2005) tutela marchi, brevetti e disegni; la legge sul diritto d’autore (L. n. 633/1941) protegge le opere dell’ingegno, software compreso (art. 2, n. 8). Sono due famiglie diverse, e il Fisco le tratta in modo diverso.

Lo schema che ti viene proposto è quasi sempre lo stesso: tieni il bene a tuo nome, lo concedi in licenza alla società e incassi royalties. La società deduce il canone e tu paghi meno imposte che su un dividendo. Lo schema è lecito, ma il risultato dipende da tre variabili che chi lo propone spiega di rado: che tipo di bene è, chi lo ha creato e come è stato determinato il canone.

Chi trascura queste variabili scopre il problema anni dopo, con un avviso di accertamento che riprende a tassazione le royalties dedotte dalla società quando il socio le ha già dichiarate, e lo stesso reddito sconta l’imposta due volte.

2. Come funziona la licenza: i due lati dell’operazione

Ogni licenza su un bene di proprietà intellettuale ha due lati fiscali, da esaminare insieme.

Il lato della società. Il canone è un costo deducibile: riduce l’IRES (24%) e l’IRAP (3,9% l’aliquota ordinaria). La deduzione richiede però che il costo sia certo nell’esistenza e determinabile in modo obiettivo nell’ammontare (art. 109 TUIR, comma 1) e inerente all’attività da cui derivano i ricavi (comma 5): sono i requisiti che l’Ufficio verifica per primi quando le royalties vanno a un socio. La società è anche sostituto d’imposta e opera una ritenuta d’acconto del 20% (art. 25 D.P.R. n. 600/1973).

Il lato del titolare. Il compenso sconta l’IRPEF progressiva, ma la base imponibile cambia secondo il bene. Per le opere dell’ingegno e i brevetti sfruttati dall’autore o dall’inventore si tassa il 75% del compenso, il 60% se hai meno di 35 anni. Per il marchio si tassa tutto.

I contributi. Secondo l’INPS (messaggio n. 19435 del 28 novembre 2013), i compensi per lo sfruttamento del diritto d’autore percepiti dall’autore che non è iscritto a una Cassa professionale né al Fondo pensioni lavoratori dello spettacolo sono esclusi dalla contribuzione, anche alla Gestione separata. È una parte rilevante della convenienza, e spiega perché l’Ufficio controlli con attenzione la qualificazione del compenso.

3. Diritto d’autore e brevetti: la deduzione del 25% (40% sotto i 35 anni)

Qui la proprietà intellettuale offre il vantaggio più netto. L’art. 53, comma 2, lett. b), TUIR assimila al lavoro autonomo i redditi che l’autore o l’inventore ricava dall’utilizzazione economica di opere dell’ingegno, brevetti industriali, processi, formule e informazioni relative a esperienze acquisite, se non sono conseguiti nell’esercizio di un’impresa. L’art. 54-octies, introdotto dal D.Lgs. n. 192/2024, li tassa al netto di una deduzione forfettaria del 25%, elevata al 40% se chi li percepisce ha meno di 35 anni. La ritenuta del 20% si applica sulla sola parte imponibile.

Rientrano nel perimetro il software che hai scritto prima di costituire la società, il manuale operativo, i contenuti di un corso, i progetti di un designer, il brevetto dell’inventore: situazioni frequenti nelle imprese nate attorno alle competenze di una persona. Le condizioni sono rigide.

• Devi essere l’autore o l’inventore. Chi ha acquistato i diritti a titolo oneroso produce redditi diversi (art. 67, comma 1, lett. g, TUIR) con una riduzione del 25% (art. 71, comma 1); chi li ha ricevuti in eredità o in donazione è tassato sull’intero importo.
• L’opera deve essere documentabile. Deposito, registrazione, pubblicazione: serve una data certa anteriore all’uso da parte della società.
• L’opera non deve essere nata dentro il rapporto con la società. Salvo patto contrario, il software creato dal dipendente nell’esecuzione delle sue mansioni appartiene al datore di lavoro (art. 12-bis L. n. 633/1941), e una regola analoga vale per le invenzioni (art. 64 del Codice della proprietà industriale). Se da amministratore hai sviluppato il bene con mezzi e costi della società, la titolarità personale è il primo punto che l’Ufficio contesterà.
• Il compenso deve remunerare l’uso dell’opera, non il lavoro. Un «diritto d’autore» pagato ogni mese in misura fissa a chi amministra la società rischia la riqualificazione in compenso da amministratore, con imposte piene e contributi.

4. Il marchio: lo schema più frainteso

Il marchio registrato a tuo nome e concesso in licenza alla tua Srl è la struttura proposta più spesso, e anche quella su cui circolano più inesattezze. La più costosa è l’idea che le royalties sul marchio godano della deduzione forfettaria del diritto d’autore.

Il marchio è un segno distintivo, non un’opera dell’ingegno, e non compare né nell’art. 53, comma 2, lett. b), né nell’art. 67, comma 1, lett. g), TUIR. Per l’Agenzia delle Entrate il corrispettivo che una persona fisica non imprenditore riceve per concedere l’uso di un segno distintivo è un reddito diverso dell’art. 67, comma 1, lett. l): deriva dall’assunzione di un obbligo di permettere (risoluzione n. 30/E del 16 febbraio 2006, sull’uso del segno di uno studio legale).

Il reddito è pari al canone incassato meno le sole spese specificamente inerenti (art. 71, comma 2), come registrazione e rinnovo: nessun forfait. La società opera la ritenuta del 20% sull’intero importo e, trattandosi di un obbligo di permettere, non sono dovuti contributi previdenziali.

Il vantaggio rispetto al dividendo esiste, ma è più contenuto di quanto si racconta. Lo schema ha un pregio non fiscale: il marchio resta fuori dal patrimonio della società e dalle sue vicende. Se invece la società compra il marchio, il costo si ammortizza in quote non superiori a un diciottesimo per anno, contro il 50% ammesso per brevetti e opere dell’ingegno (art. 103, comma 1, TUIR).

5. Quanto si risparmia: la simulazione su 50.000 euro

Una Srl deve far arrivare al socio 50.000 euro di utile prima delle imposte. Il socio ha un’aliquota IRPEF marginale del 43%; le addizionali restano fuori dal calcolo e l’IRAP è all’aliquota ordinaria.

Con il dividendo la società paga IRES e IRAP sui 50.000 euro (27,9%, cioè 13.950 euro) e il socio subisce la ritenuta del 26% sui 36.050 euro distribuiti, altri 9.373 euro: in tutto 23.323 euro. Nelle altre ipotesi il canone è deducibile e l’imposta si sposta sul percettore: sul 100% del compenso per il marchio (21.500 euro), sul 75% o sul 60% per il diritto d’autore (16.125 o 12.900 euro).

Il marchio fa risparmiare meno di quattro punti rispetto al dividendo e, da solo, raramente giustifica il rischio di una contestazione. Il diritto d’autore ne vale da quattordici a ventuno, ed è per questo che l’Agenzia pretende un’opera, un autore e un canone difendibili. Se alla società viene negata la deduzione, al prelievo già subito si aggiungono IRES, IRAP, sanzioni e interessi.

6. Quando le royalties sono deducibili: che cosa dice la Cassazione

La Cassazione non si è ancora pronunciata su royalties pagate dalla Srl al proprio socio persona fisica. I criteri vengono dalle decisioni sui rapporti fra società dello stesso gruppo, che pongono lo stesso problema: chi paga e chi incassa non sono parti indipendenti.

Il caso perso. Con la sentenza n. 8010 del 25 marzo 2024 la Corte ha respinto il ricorso di una società che pagava ad altre società del gruppo il corrispettivo di quattro contratti per l’uso di marchio e know-how. Per l’Ufficio quei costi duplicavano quanto già pagato con precedenti accordi di ripartizione dei costi, e il giudice d’appello aveva ritenuto non provata un’utilità ulteriore. La Corte ha ammesso che l’inerenza può derivare anche da un’utilità indiretta, potenziale o futura, ma ha osservato che la società non l’aveva neppure allegata, e ha ricordato che per i costi infragruppo contratto e fatture non bastano.

Il caso vinto, in parte. L’ordinanza n. 12846 del 22 aprile 2022 riguarda un calzaturificio italiano che usava il marchio di una propria controllata francese. L’Agenzia negava la deduzione delle royalties sulle scarpe vendute alla stessa titolare del marchio, e la Corte le ha dato torto: «l’argomentazione dell’Amministrazione finanziaria, apparentemente logica, è tuttavia inconsistente», perché pretende di sindacare le scelte d’investimento dell’impresa.

Sulla misura del canone, il 7,5% del fatturato contro il 5% che l’Ufficio ricavava dalla C.M. n. 32/1980, la Corte ha ritenuto quella soglia «derogabile in linea generale» e ha cassato la sentenza d’appello, che aveva ignorato gli elementi prodotti dalla società: l’esclusiva, il mercato di destinazione, uno studio di transfer pricing. Sulla congruità del canone deciderà il giudice del rinvio.

Con la sentenza n. 12588 del 12 maggio 2025, su royalties pagate per marchi che il giudice di merito riteneva decaduti per non uso, la Corte ha ribadito che spetta al contribuente provare la correlazione fra il costo e l’attività d’impresa. Se concedi un bene di proprietà intellettuale alla tua società valgono gli stessi criteri, applicati con più rigore. Si aggiunge l’abuso del diritto (art. 10-bis L. n. 212/2000), che l’Ufficio invoca quando l’operazione è priva di sostanza economica e mira essenzialmente a un vantaggio fiscale indebito: l’ipotesi più esposta è il marchio registrato a nome del socio dopo che la società lo ha creato e promosso a proprie spese.

7. Patent box: il 110% su software, brevetti e disegni

Un’agevolazione riguarda invece direttamente l’impresa. Il Patent box in vigore (art. 6 D.L. n. 146/2021, nel testo modificato dalla L. n. 234/2021) non detassa più il reddito prodotto dal bene, come faceva il vecchio regime: maggiora del 110% i costi di ricerca e sviluppo sostenuti per crearlo, ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP.

I beni agevolabili sono software protetto da copyright, brevetti industriali, disegni e modelli, utilizzati direttamente o indirettamente nell’attività d’impresa. Marchi e know-how sono esclusi. L’opzione si esercita in dichiarazione, dura cinque periodi d’imposta, è irrevocabile e rinnovabile; le regole operative sono nel provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 15 febbraio 2022 e nella circolare n. 5/E del 24 febbraio 2023.

Una società che spende 100.000 euro per sviluppare un software proprietario deduce, oltre al costo, altri 110.000 euro: con IRES al 24% e IRAP al 3,9% risparmia 30.690 euro. Con il meccanismo premiale, nel periodo in cui il bene ottiene il titolo di privativa si recuperano le spese sostenute fino all’ottavo periodo d’imposta precedente.

Per reggere a un controllo l’impresa deve svolgere la ricerca, anche tramite contratti con soggetti esterni al gruppo, sostenerne i costi e avere il diritto di sfruttare il bene. Conviene predisporre la documentazione prevista dal provvedimento: è facoltativa, ma chi la consegna in sede di controllo evita la sanzione per infedele dichiarazione se l’Ufficio rettifica la maggiorazione.

8. Le cinque verifiche prima di firmare la licenza

Una licenza su beni di proprietà intellettuale regge quando ogni elemento è documentato prima che qualcuno lo chieda.

1. Ricostruisci chi ha creato il bene, quando e con quali mezzi. Titolarità e paternità si provano con documenti di data certa, anteriori all’uso da parte della società. Se il valore è stato costruito con i costi della società, la licenza dal socio non è la strada.
2. Fai stimare il bene e il canone da un perito indipendente. La perizia fissa valore, metodo e tasso di royalty con riferimento a transazioni comparabili, e fornisce la prova della determinabilità obiettiva del costo.
3. Scrivi il contratto prima del primo pagamento. Data certa, oggetto, durata, esclusiva, criterio di calcolo. La C.M. n. 32 del 22 settembre 1980, nata per i rapporti infragruppo internazionali e ancora richiamata dagli Uffici, considera non sospetti i canoni fino al 2% del fatturato, chiede giustificazioni tecniche e giuridiche fra il 2% e il 5% e ammette percentuali superiori solo in casi eccezionali; per la Cassazione la soglia del 5% è comunque derogabile.
4. Lega il canone ai ricavi, non all’utile da estrarre. Una royalty che cresce quando c’è utile da distribuire e si azzera quando manca segnala una distribuzione mascherata. Il canone segue le vendite, anche negli anni in perdita.
5. Conserva la prova dell’uso e dei pagamenti. Fatture, bonifici, ritenute versate, materiale commerciale che mostra il bene in uso. E riesamina la struttura ogni anno: cambiano il fatturato, il tuo ruolo in società, le norme.

9. Domande frequenti

Le royalties che la Srl paga al socio sono sempre deducibili?

No. Lo sono se il costo è certo, determinabile in modo obiettivo e inerente (art. 109 TUIR), e l’onere di provarlo è della società. Senza un criterio oggettivo e senza documentazione sul valore del bene la deduzione viene negata.

Posso applicare la deduzione del 25% alle royalties sul mio marchio?

No. La deduzione del 25% (40% sotto i 35 anni) riguarda opere dell’ingegno, brevetti e know-how sfruttati dall’autore o dall’inventore. Per l’Agenzia delle Entrate il canone del marchio è un reddito diverso dell’art. 67, comma 1, lett. l), TUIR (risoluzione n. 30/E/2006), tassato al netto delle sole spese specificamente inerenti.

Ho meno di 35 anni: la deduzione del 40% vale anche se le royalties le paga la mia società?

Sì: la norma guarda all’età di chi percepisce il compenso, chiunque sia a pagarlo. Quando autore e socio coincidono, però, l’Ufficio verifica che l’opera sia stata creata fuori dal rapporto con la società e che il compenso remuneri l’uso dell’opera e non l’attività di amministratore.

Il Patent box si applica ai marchi?

No. Il regime in vigore agevola soltanto software protetto da copyright, brevetti industriali, disegni e modelli, con una maggiorazione del 110% dei costi di ricerca e sviluppo.

Che cosa rischio se il Fisco contesta le royalties?

La società perde la deduzione e paga IRES e IRAP sul costo ripreso, con sanzioni e interessi, mentre tu hai già versato l’IRPEF sul compenso. La difesa si gioca sulla documentazione formata prima della verifica: contratto, perizia, prova dell’uso.

Prima di firmare la licenza

Proprietà intellettuale e vantaggi fiscali possono stare insieme, e usare il bene per pagare meno imposte è lecito. Conviene a chi ha costruito un software, un metodo o un brevetto che vale più dei beni iscritti in bilancio; rende poco, e rischia molto, a chi ha registrato un marchio a proprio nome perché qualcuno gli ha promesso un risparmio. Prima del primo pagamento verifica chi ha creato il bene, fallo stimare e scrivi il contratto: dopo una verifica quei documenti non si possono più formare con data certa.

Avv. Dott. Comm. Dario Carta
Avvocato e Dottore Commercialista, si occupa di pianificazione fiscale, operazioni straordinarie e contenzioso tributario per imprese e gruppi.

Riferimenti normativi: artt. 53, comma 2, lett. b), 54-octies, 67, comma 1, lett. g) e l), 71, 103 e 109 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917; art. 25 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; art. 6 del D.L. 21 ottobre 2021, n. 146; artt. 2 e 12-bis della L. 22 aprile 1941, n. 633; art. 64 del D.Lgs. 10 febbraio 2005, n. 30; D.Lgs. 19 giugno 2026, n. 117; D.Lgs. 24 marzo 2025, n. 33.

Giurisprudenza e prassi: Cass. civ., sez. V, 12 maggio 2025, n. 12588; Cass. civ., sez. V, 25 marzo 2024, n. 8010; Cass. civ., sez. V, ord. 22 aprile 2022, n. 12846; Agenzia delle Entrate, circolare 24 febbraio 2023, n. 5/E; Agenzia delle Entrate, provvedimento 15 febbraio 2022; Agenzia delle Entrate, risoluzione 16 febbraio 2006, n. 30/E; C.M. 22 settembre 1980, n. 32; INPS, messaggio 28 novembre 2013, n. 19435.

Il presente contributo ha finalità informativa e non costituisce parere professionale.