Si possono ridurre le sanzioni fiscali? Cosa cambia dopo la riforma del 2024
Sì: ridurre le sanzioni fiscali è possibile in due casi. Il primo: la riforma del 2024 ha abbassato molte sanzioni, e alcuni giudici applicano le misure più miti anche alle violazioni precedenti, anche se la Cassazione finora non è d’accordo. Il secondo: una sanzione sproporzionata rispetto al caso concreto si può ridurre o, nei casi estremi, disapplicare. In entrambi i casi la riduzione va chiesta, con documenti, finché l’atto è contestabile.
Un’impresa non versa 200.000 euro di IVA nel 2023. Sopra il debito arriva una sanzione del 30 per cento: 60.000 euro. Se lo stesso mancato versamento fosse avvenuto dopo il 1° settembre 2024, la sanzione sarebbe del 25 per cento: 50.000 euro. Stessa condotta, 10.000 euro di differenza. E non è l’unica leva: quando la sanzione è sproporzionata rispetto a quello che è successo davvero, la si può ridurre molto di più.
Di Avv. Dott. Comm. Dario Carta — Managing Partner, Carta & Partners | Aggiornato: novembre 2026 | Tempo di lettura: 10 minuti
📌 Guida base: Come abbattere i debiti fiscali Questo approfondimento fa parte del percorso sulla ristrutturazione del debito: riguarda la parte del debito fatta di sanzioni.
Punti chiave
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La riforma del 2024 (D.Lgs. n. 87/2024) ha abbassato molte sanzioni tributarie. Per l’omesso versamento si passa dal 30 al 25 per cento dell’imposta non versata.
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Le nuove misure valgono per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024. Per quelle precedenti la legge esclude il favor rei, cioè l’applicazione della regola più mite arrivata dopo.
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La Cassazione, finora, ha ritenuto legittima questa esclusione. Alcuni giudici tributari (Roma nel febbraio 2026, la Lombardia in appello nel luglio 2026) l’hanno invece disapplicata richiamando il diritto europeo. La partita è aperta.
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C’è una seconda leva: la sanzione deve essere proporzionata al caso concreto. Per le violazioni dal 1° settembre 2024, in caso di manifesta sproporzione, la legge consente di scendere fino a un quarto della misura prevista.
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Per ridurre le sanzioni fiscali non basta aspettare: nessuna riduzione arriva in automatico, va chiesta con un motivo specifico e con circostanze documentate.
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Se l’atto è diventato definitivo, la porta si chiude. Il momento per valutarlo è quando l’atto arriva, non dopo.
Sommario
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Violazioni prima di settembre 2024: si può chiedere la sanzione più mite?
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Cosa serve per ridurre le sanzioni fiscali: fatti, non aggettivi
1. Perché le sanzioni pesano così tanto nel debito fiscale
Quando un’impresa accumula debito con il Fisco, l’imposta è solo una parte del conto. Sopra ci sono gli interessi e, soprattutto, le sanzioni. Per un omesso versamento la sanzione piena vale un quarto o quasi un terzo dell’imposta, a seconda dell’anno della violazione. Per altre violazioni, come la dichiarazione infedele, può superare la metà dell’imposta contestata.
Chi lavora a un piano di rientro (una rateazione, una definizione agevolata, una transazione fiscale) parte sempre dalla stessa domanda: quanto di questo debito è davvero dovuto? Le sanzioni sono la voce su cui la risposta può cambiare di più, perché la loro misura non è fissata una volta per tutte. Dipende dalla data della violazione, dalle regole applicabili e da come è andata in concreto: per questo ridurre le sanzioni fiscali è spesso il primo risparmio da cercare.
2. Cosa ha cambiato la riforma del 2024
Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha rivisto il sistema delle sanzioni tributarie con un obiettivo dichiarato: renderle proporzionate e allinearle a quelle degli altri Paesi europei. Molte misure sono scese. Per l’omesso versamento delle imposte (art. 13 del D.Lgs. n. 471/1997) la sanzione ordinaria è passata dal 30 al 25 per cento.
La stessa riforma ha scritto nella legge il principio di proporzionalità: oggi l’art. 3 del D.Lgs. n. 472/1997 dice che le sanzioni tributarie sono improntate ai principi di proporzionalità e di offensività. Ne parliamo al punto 4.
C’è però un limite di tempo. L’art. 5 del D.Lgs. n. 87/2024 stabilisce che le nuove regole valgono per le violazioni commesse dal 1° settembre 2024.
📌 Due imprese, stessa violazione Un’impresa salta un versamento ad agosto 2024 e paga la sanzione del 30 per cento. Un’altra salta lo stesso versamento a settembre 2024 e paga il 25. È questa disparità che ha aperto il contenzioso.
3. Violazioni prima di settembre 2024: si può chiedere la sanzione più mite?
Nel diritto tributario esiste da tempo una regola generale, il favor rei: se una legge successiva prevede una sanzione più bassa, si applica quella, a meno che il provvedimento sia già diventato definitivo (art. 3, comma 3, del D.Lgs. n. 472/1997). La riforma del 2024 ha fatto un’eccezione espressa: per le violazioni precedenti al 1° settembre 2024 restano le sanzioni vecchie.
Su questa eccezione oggi ci sono due orientamenti.
La Cassazione, con la sentenza n. 1274 del gennaio 2025 e con pronunce successive dello stesso anno, l’ha ritenuta legittima: una scelta del legislatore, giustificata dal fatto che la riforma ha rivisto l’intero sistema.
Alcuni giudici tributari hanno seguito la strada opposta. Il punto di partenza è una sentenza della Corte di giustizia dell’Unione europea del 1° agosto 2025 (causa C-544/23, BAJI Trans): la regola della legge più mite vale anche per le sanzioni amministrative che, nella sostanza, hanno funzione punitiva.
Su questa base la Corte di giustizia tributaria di primo grado di Roma (sentenza n. 2288 del 16 febbraio 2026) e poi, in appello, la Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia (sentenza n. 1616/2026) hanno disapplicato il limite del 1° settembre 2024. Nel caso lombardo, per un omesso versamento relativo al 2020, la sanzione è scesa dal 30 al 25 per cento.
⚠️ Un argomento serio, non una garanzia L’Agenzia delle Entrate applica la legge alla lettera: per le violazioni precedenti al 1° settembre 2024 chiede le sanzioni vecchie. La riduzione, oggi, passa dal giudice, e l’esito dipende dal collegio. L’argomento europeo è più solido per l’IVA e per gli altri tributi legati al diritto dell’Unione. Per le imposte solo nazionali la strada è più in salita e passa, di regola, da una questione di legittimità costituzionale.
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4. La seconda leva: la sanzione deve essere proporzionata
La seconda strada per ridurre le sanzioni fiscali non dipende dalla data della violazione. Una sanzione tributaria deve essere proporzionata alla gravità del fatto concreto: è un principio del diritto europeo, riconosciuto dalla Corte costituzionale e, dal 2024, scritto anche nella legge italiana.
Lo strumento più diretto è l’art. 7, comma 4, del D.Lgs. n. 472/1997. Per le violazioni dal 1° settembre 2024, se ci sono circostanze che rendono manifesta la sproporzione tra la violazione e la sanzione, questa può essere ridotta fino a un quarto della misura prevista, che sia fissa, proporzionale o variabile. Per le violazioni precedenti la versione vecchia della norma consentiva di scendere fino alla metà del minimo, e il principio di proporzionalità resta comunque invocabile davanti al giudice.
Nel maggio 2026 la Cassazione (ordinanza n. 13459/2026) ha chiarito un punto che finora frenava molti giudici: davanti a una sanzione sproporzionata, il giudice, e prima ancora l’Amministrazione finanziaria, può disapplicarla oppure adeguarla al caso concreto. Adeguarla non significa inventare una sanzione nuova: significa calibrare quella prevista dalla legge sui fatti.
5. Cosa serve per ridurre le sanzioni fiscali: fatti, non aggettivi
La proporzionalità non scatta da sola. Serve un motivo di ricorso dedicato all’importo della sanzione, costruito su circostanze precise e documentate. Un ricorso che si limita a dire che la sanzione è “eccessiva” non mette il giudice nelle condizioni di ridurla.
Le circostanze che contano, in pratica, sono queste:
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la violazione è formale e non ha causato una perdita di gettito;
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l’imposta è stata poi versata, o l’impresa ha collaborato con l’Ufficio;
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la norma applicata era incerta o interpretata in modi diversi;
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le condizioni economiche dell’impresa, se documentate;
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una sanzione che vale molto più dell’imposta. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli-Venezia Giulia (sentenza n. 167/2025) ha disapplicato una sanzione pari a quasi tre volte e mezzo i tributi richiesti, tenendo conto della difficoltà delle norme e della buona fede della contribuente.
⚠️ La crisi generale non basta La Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio (sentenza n. 347/2026) ha escluso che la pandemia, da sola, giustifichi una riduzione. Bisogna dimostrare cosa è successo alla propria impresa e come questo ha portato al mancato pagamento.
6. Quando la porta è chiusa
Per ridurre le sanzioni fiscali, entrambe le leve hanno un limite comune: l’atto non deve essere definitivo. Se un avviso o un atto di irrogazione delle sanzioni non è stato impugnato nei termini (di regola 60 giorni dalla notifica), o se la causa si è chiusa con una sentenza non più appellabile, la sanzione resta quella.
Attenzione anche alle rateazioni. Dopo un controllo automatico della dichiarazione, chi paga a rate beneficia di una sanzione ridotta. Se però decade dalla rateazione, torna la sanzione piena: la Cassazione (ordinanza n. 13386/2026) ha escluso che questo meccanismo sia sproporzionato.
7. Le sanzioni dentro un piano di ristrutturazione del debito
Per un’impresa con un debito fiscale importante, ridurre le sanzioni fiscali non è un’alternativa al piano di rientro. È il primo passo. Prima di sedersi al tavolo con il Fisco, in una transazione fiscale o in una composizione negoziata, conviene sapere quanto del debito è davvero dovuto.
Una base più bassa cambia il calcolo: riduce l’importo da proporre, rende sostenibile una rateazione che prima non lo era, modifica il confronto di convenienza che il Fisco fa davanti a una proposta. Per questo, nei casi che seguiamo, la verifica delle sanzioni avviene insieme alla costruzione del piano, non dopo.
8. Domande frequenti
Le sanzioni più basse della riforma valgono anche per i miei debiti vecchi?
Per legge no: valgono per le violazioni dal 1° settembre 2024. Alcuni giudici tributari le hanno applicate anche al passato richiamando il diritto europeo, ma la Cassazione finora ha dato ragione al Fisco. Va valutato caso per caso, nel ricorso.
L’Agenzia delle Entrate può ridurre le sanzioni fiscali da sola?
Secondo la Cassazione anche l’Amministrazione può adeguare una sanzione sproporzionata. In pratica la riduzione si ottiene più spesso nel contraddittorio che precede l’atto o davanti al giudice, con le circostanze documentate.
Mi è già arrivata la cartella: è troppo tardi?
Dipende da cosa c’è a monte. Se la sanzione deriva da un atto che non è stato impugnato nei termini, di regola sì. Se l’atto è ancora contestabile, no. Va verificato subito, perché i termini sono brevi.
Di quanto si possono ridurre le sanzioni fiscali?
Per l’omesso versamento la differenza tra vecchio e nuovo regime è di 5 punti percentuali dell’imposta. Con la proporzionalità, per le violazioni dal 1° settembre 2024, la sanzione può scendere fino a un quarto della misura prevista. Nei casi estremi il giudice può disapplicarla.
Basta dimostrare che l’impresa era in crisi?
No. Serve dimostrare cosa è successo alla propria impresa, con documenti, e il legame tra quei fatti e la violazione. Le difficoltà generali del settore o del Paese non bastano.
Vale anche per l’IVA?
Sì. Anzi, per l’IVA l’argomento europeo è più forte, perché è un’imposta regolata dal diritto dell’Unione.
9. Prima di trattare il debito, si ricalcola
Una sanzione tributaria non è un numero scritto una volta per tutte. Dipende dalla data della violazione, da una partita giudiziaria ancora aperta sul favor rei e da un principio di proporzionalità che oggi la legge e la Cassazione riconoscono in modo esplicito.
Per chi deve ristrutturare un debito fiscale, la conseguenza è pratica: prima di pagare, rateizzare o negoziare, si verifica quali sanzioni sono contestabili e con quali documenti. Ridurre le sanzioni fiscali è lavoro da fare quando l’atto arriva, finché la porta è aperta.
Approfondimenti tecnici su Carta & Partners: Favor rei e sanzioni tributarie: disapplicato il regime transitorio della riforma e Il principio di proporzionalità nelle sanzioni tributarie: dalla disapplicazione all’adeguamento
La firma che conta
Questo articolo è scritto da un Avvocato Tributarista e Dottore Commercialista, iscritto all’Elenco degli Esperti nella Composizione Negoziata della Crisi, che assiste imprenditori e PMI nella ristrutturazione del debito e nel contenzioso tributario: dalla contestazione delle sanzioni alla transazione fiscale. Ogni ricorso che impostiamo è quello che, se necessario, saremo noi a difendere fino in Cassazione.
LE SANZIONI PESANO SUL DEBITO FISCALE DELLA TUA IMPRESA?
Verifichiamo se le sanzioni contestate rientrano tra quelle ridotte dalla riforma, se l’atto è ancora impugnabile e quali circostanze documentare per chiederne la riduzione. Poi le inseriamo nel piano complessivo di rientro.
La prima consulenza è orientativa e riservata. Nessun impegno, solo chiarezza.
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L’autore
Avv. Dott. Comm. Dario Carta — Avvocato Tributarista e Dottore Commercialista, iscritto all’Albo dei Gestori della Crisi d’Impresa e all’Elenco degli Esperti nella Composizione Negoziata della Crisi. Managing Partner di Carta & Partners, con sedi a Roma e Milano. Si occupa di tax advisory, contenzioso tributario, ristrutturazione del debito e operazioni straordinarie per PMI e imprenditori.
Nota: il presente articolo ha finalità informativa e divulgativa e non costituisce parere professionale. Per una valutazione del caso concreto, contattare un professionista qualificato.
