Cosa decidere prima del 31 dicembre per pagare meno tasse sull’utile 2026?
Sette decisioni, da prendere con i numeri dell’anno in mano. La pianificazione fiscale di fine anno riguarda il compenso dell’amministratore, il TFM, i fringe benefit, gli investimenti, le assunzioni, gli utili e le spese da mettere in ordine. Alcune vanno chiuse entro il 31 dicembre, altre si impostano adesso per il 2027. Ad aprile, a bilancio chiuso, è tardi per quasi tutte.
Una Srl che a novembre stima 300.000 euro di utile pagherà circa 72.000 euro di IRES, più l’IRAP. Quel numero non è ancora scritto: dipende da scelte che si possono fare solo finché l’esercizio è aperto. Dopo il 31 dicembre la contabilità può soltanto registrarlo.
Di Avv. Dott. Comm. Dario Carta — Managing Partner, Carta & Partners | Aggiornato: novembre 2026 | Tempo di lettura: 10 minuti
📌 Guida base: Pianificazione fiscale Questo articolo raccoglie in un solo calendario gli strumenti che trattiamo uno per uno negli altri approfondimenti.
Punti chiave
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La pianificazione fiscale di fine anno parte da un preconsuntivo: una stima dell’utile e delle imposte fatta a novembre, non ad aprile.
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Il compenso dell’amministratore pagato entro il 12 gennaio è deducibile nell’anno precedente (il cosiddetto principio di cassa allargato).
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Il TFM non si sistema a dicembre per l’anno in corso: per dedurlo anno per anno serve un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. Adesso si imposta quello del 2027.
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Per il 2026 i fringe benefit ai dipendenti sono esenti fino a 1.000 euro, o 2.000 euro per chi ha figli a carico.
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Se nel 2026 hai usato l’IRES premiale, distribuire prima del 31 dicembre gli utili 2024 accantonati può far perdere il beneficio.
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Iperammortamento e assunzioni chiedono più calendario che fretta: alcune scadenze sono nel 2028, alcune misure cambiano nel 2027.
Sommario
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Perché la pianificazione fiscale di fine anno si fa a novembre
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Il compenso dell’amministratore: delibera e pagamento entro il 12 gennaio
1. Perché la pianificazione fiscale di fine anno si fa a novembre
La contabilità registra quello che è già successo. Serve, ed è obbligatoria, ma per sua natura guarda indietro: quando il bilancio è pronto, l’utile e le imposte sono già decisi. La pianificazione fiscale guarda avanti, e ha senso solo finché l’esercizio è aperto.
Il primo passo della pianificazione fiscale di fine anno è un preconsuntivo: i conti dei primi dieci mesi, proiettati a dicembre, con una stima dell’utile e delle imposte. Non deve essere perfetto. Deve dire con un margine ragionevole quanto pagherà la società e quanto il socio, così da capire quali delle scelte che seguono valgono la pena.
Il preconsuntivo serve anche per il secondo acconto di IRES e IRAP, che scade il 30 novembre. Chi stima un utile 2026 più basso può versare un acconto ridotto con il metodo previsionale. Se però la stima si rivela sbagliata e l’acconto risulta insufficiente, arrivano interessi e sanzioni: è uno dei modi più comuni in cui un’impresa in utile finisce con un debito fiscale. Ne parliamo nell’articolo su come ridurre le sanzioni fiscali.
2. Il compenso dell’amministratore: delibera e pagamento entro il 12 gennaio
Il compenso dell’amministratore è deducibile per la società nell’anno in cui viene pagato, non in quello in cui viene deliberato. C’è però una finestra: per i compensi che per l’amministratore sono redditi assimilati al lavoro dipendente vale il principio di cassa allargato. Se il compenso relativo al 2026 viene pagato entro il 12 gennaio 2027, la società lo deduce nel 2026.
Prima del pagamento serve la base: una delibera dell’assemblea che fissi il compenso. Un compenso pagato senza delibera è uno dei primi punti che l’Agenzia delle Entrate contesta in una verifica.
La domanda da porsi a novembre è quanto utile lasciare in società e quanto trasferire al socio come compenso. Il compenso abbassa l’IRES della società ma è tassato con l’IRPEF dell’amministratore e paga i contributi alla gestione separata INPS. Il dividendo sconta prima l’IRES e poi il 26 per cento. Il confronto si fa sullo scaglione IRPEF del socio, come spieghiamo nella guida alla tassazione dei dividendi nel 2026.
3. Il TFM: a dicembre si decide quello dell’anno prossimo
Il trattamento di fine mandato (TFM) è un accantonamento a favore dell’amministratore: la società lo deduce, l’amministratore lo incassa a fine mandato con la tassazione separata, di solito più leggera dell’IRPEF ordinaria. È uno degli strumenti più usati nella pianificazione fiscale di fine anno, e anche uno dei più fraintesi.
Secondo l’orientamento consolidato, le quote accantonate si deducono anno per anno solo se il diritto al TFM risulta da un atto scritto con data certa anteriore all’inizio del rapporto, che ne indichi anche l’importo (art. 17, comma 1, lett. c) e art. 105 del TUIR). Senza quell’atto, la società deduce il TFM solo quando lo paga.
⚠️ Una delibera di dicembre non salva il TFM del 2026 Deliberare il TFM a fine anno, per abbattere l’utile dell’anno in corso, non dà la deduzione per competenza. Il momento giusto per impostare il TFM del 2027 è adesso, con un atto che abbia data certa prima che il nuovo anno di mandato cominci. Poi resta la congruità dell’importo, che è il vero terreno di scontro con il Fisco: la trattiamo nella guida al TFM come strumento di pianificazione.
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4. Fringe benefit e welfare: le soglie 2026
Per il 2025, il 2026 e il 2027 la legge di bilancio 2025 (art. 1, commi 390-391, della legge n. 207/2024) ha alzato la soglia di esenzione dei fringe benefit: 1.000 euro per dipendente, 2.000 euro per chi ha figli a carico. Entro quella soglia, beni, servizi e buoni erogati dal datore di lavoro non sono tassati per il dipendente e restano deducibili per l’impresa.
Per l’anno in corso la soglia vale solo per quello che si eroga nel 2026. Se non è stata usata, dicembre è l’ultimo momento per farlo. Per l’amministratore il discorso è più delicato: il welfare deve essere rivolto alla generalità o a categorie di dipendenti, e le polizze cambiano trattamento a seconda di chi è il beneficiario. Ne parliamo negli articoli sul welfare aziendale per gli amministratori e sulle polizze per gli amministratori.
5. Investimenti: iperammortamento e ricerca e sviluppo
Nella pianificazione fiscale di fine anno gli investimenti chiedono più calendario che fretta. L’iperammortamento 2026 aumenta il costo deducibile dei beni strumentali nuovi 4.0. Funziona a prenotazione: l’investimento va comunicato al GSE prima, e va completato entro il 30 settembre 2028. Non c’è quindi una corsa di fine anno da fare. C’è invece da decidere adesso se e quando investire, perché la prenotazione precede l’ordine e il beneficio parte solo con il bene in funzione e interconnesso. Tutti i passaggi sono nella guida all’iperammortamento 2026.
Per chi fa attività di ricerca e sviluppo, la fine dell’anno è il momento di mettere in ordine la documentazione dei progetti svolti: è quella che regge in caso di controllo sul credito d’imposta. La trattiamo nell’articolo sul credito ricerca e sviluppo.
6. Assunzioni: quando conviene aspettare gennaio
Chi aumenta il numero dei dipendenti può dedurre il costo dei nuovi assunti con una maggiorazione (art. 4 del D.Lgs. n. 216/2023): di regola il 20 per cento, il 30 per cento per alcune categorie di lavoratori.
Con la legge di bilancio 2027 la maggiorazione salirà, per il 2027, all’80 per cento per le lavoratrici madri e al 40 per cento per i giovani sotto i 36 anni (il testo è in corso di approvazione in Parlamento). Se un’assunzione di questo tipo è già in programma, conviene valutare se farla partire a gennaio.
7. Utili e riserve: distribuire o lasciare in società
La decisione sugli utili è la più importante della pianificazione fiscale di fine anno, e la più personale. Distribuire significa pagare il 26 per cento sul dividendo, salvo che il socio sia una holding. Lasciare in società significa rinviare, ma anche esporre l’utile ai rischi dell’impresa. Nella guida alla tassazione delle holding spieghiamo perché l’1,2 per cento sui dividendi da solo non giustifica una holding.
Un vincolo specifico riguarda chi ha usato l’IRES premiale nella dichiarazione 2026: l’aliquota ridotta richiede di lasciare in società almeno l’80 per cento dell’utile 2024 accantonato, fino alla fine del secondo esercizio successivo. Per le società con esercizio solare il termine è il 31 dicembre 2026 (art. 1, commi 436-444, della legge n. 207/2024). Distribuire quelle riserve prima significa perdere il beneficio.
8. Le spese da mettere in ordine prima della chiusura
L’ultima voce della pianificazione fiscale di fine anno è un controllo sulle spese che più spesso vengono riprese in verifica. Dal 2025 le spese di vitto, alloggio e trasporto con taxi o NCC sostenute in Italia sono deducibili solo se pagate con strumenti tracciabili: una ricevuta pagata in contanti, anche se regolare, non si deduce. Le spese di rappresentanza hanno limiti in percentuale dei ricavi, e la linea con la pubblicità decide quanto si deduce.
Il controllo serve a due cose: correggere finché si è in tempo e preparare i documenti che, in caso di verifica, dimostrano l’inerenza. I criteri sono nella guida alle spese di rappresentanza.
9. Domande frequenti
Quando si fa la pianificazione fiscale di fine anno?
Entro novembre, con un preconsuntivo dei primi dieci mesi. A dicembre si eseguono le scelte, ad aprile si registrano.
Posso deliberare il TFM a dicembre e dedurlo nel 2026?
Per competenza no: serve un atto con data certa anteriore all’inizio del rapporto. Adesso si imposta quello del 2027.
Il compenso dell’amministratore pagato a gennaio vale per il 2026?
Sì, se è pagato entro il 12 gennaio 2027 e se c’è una delibera che lo fissa.
Conviene di più il compenso o il dividendo?
Dipende dallo scaglione IRPEF del socio e dai contributi. Il confronto va fatto sui numeri del preconsuntivo, caso per caso.
Che cosa succede se sbaglio la stima del secondo acconto?
Se l’acconto versato risulta insufficiente, si pagano la differenza, gli interessi e la sanzione per omesso versamento, riducibile con il ravvedimento.
10. Il calendario è la prima leva
Quasi tutti gli strumenti di questo articolo sono noti. Quello che fa la differenza è il momento in cui si usano. Il compenso ha una scadenza al 12 gennaio, il TFM va impostato prima che l’anno cominci, i fringe benefit valgono solo per l’anno in cui si erogano, le riserve dell’IRES premiale hanno un vincolo al 31 dicembre.
La pianificazione fiscale di fine anno, in pratica, è un calendario: le scelte si fanno a novembre, si eseguono a dicembre e a gennaio si controlla che siano state fatte bene. Per un quadro degli strumenti nel corso dell’anno, vedi anche quante tasse paga la tua impresa nel 2026.
La firma che conta
Questo articolo è scritto da un Avvocato Tributarista e Dottore Commercialista che assiste imprenditori e PMI nella pianificazione fiscale. Ogni scelta che impostiamo, dal compenso al TFM, è quella che, se necessario, saremo noi a difendere davanti all’Agenzia delle Entrate e fino in Cassazione.
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Prepariamo il preconsuntivo con i numeri dei primi dieci mesi e verifichiamo quali decisioni di fine anno valgono per la tua società: compenso, TFM, utili e investimenti. Poi le mettiamo in calendario.
La prima consulenza è orientativa e riservata. Nessun impegno, solo chiarezza.
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L’autore
Avv. Dott. Comm. Dario Carta — Avvocato Tributarista e Dottore Commercialista, iscritto all’Albo dei Gestori della Crisi d’Impresa e all’Elenco degli Esperti nella Composizione Negoziata della Crisi. Managing Partner di Carta & Partners, con sedi a Roma e Milano. Si occupa di tax advisory, contenzioso tributario, ristrutturazione del debito e operazioni straordinarie per PMI e imprenditori.
Nota: il presente articolo ha finalità informativa e divulgativa e non costituisce parere professionale. Per una valutazione del caso concreto, contattare un professionista qualificato.
