Come abbattere i debiti fiscali: composizione negoziata e transazione fiscale

Di Avv. Dott. Comm. Dario Carta · Strategie Fiscali · Settembre 2026

1. Il debito fiscale raramente viaggia da solo

La sequenza tipica comincia con un atto della riscossione. Se l’espropriazione non è iniziata entro un anno dalla notifica della cartella, l’Agenzia delle entrate-Riscossione deve prima notificare un avviso che intima di adempiere entro cinque giorni: lo prevede l’art. 50, comma 2, del D.P.R. n. 602/1973. Quell’avviso perde efficacia trascorso un anno dalla notifica, e allo scadere del termine breve possono essere avviati il pignoramento del conto corrente e quello dei crediti verso i clienti, che sono le due misure in grado di fermare un’attività nel giro di pochi giorni.

L’errore più frequente sta nel leggere l’intimazione come un problema circoscritto alla somma che vi è indicata. Nella maggior parte dei casi quella somma rappresenta una frazione dell’esposizione: restano fuori gli avvisi bonari ancora in lavorazione, i versamenti omessi non ancora iscritti a ruolo, le imposte dell’ultimo periodo dichiarate e non pagate. A questi si sommano le posizioni verso banche e fornitori, che seguono una loro dinamica e reagiscono a qualunque segnale di tensione.

La domanda da porsi è quindi più ampia dell’atto ricevuto: con l’assetto attuale, l’impresa è in grado di pagare l’intera esposizione alle scadenze originarie? Se la risposta è negativa, rincorrere le singole scadenze produce soltanto un consumo di liquidità senza riduzione del debito complessivo. Il percorso corretto passa dalla verifica della sostenibilità e da una trattativa condotta su tutti i fronti contemporaneamente.

2. Che cosa significa abbattere i debiti fiscali: tre operazioni distinte

Sotto la stessa espressione convivono tre operazioni che producono effetti molto diversi, e confonderle porta a scegliere lo strumento sbagliato.

Dilazionare. La rateazione dell’art. 19 del D.P.R. n. 602/1973 distribuisce il debito nel tempo senza ridurne l’importo. Per le richieste presentate nel 2025 e nel 2026, su semplice dichiarazione di temporanea difficoltà, si ottengono fino a ottantaquattro rate mensili per i carichi fino a 120.000 euro; documentando la difficoltà secondo i parametri di legge si arriva a centoventi rate, anche oltre quella soglia. La decadenza scatta con otto rate non pagate, anche non consecutive, e comporta la riscossione immediata dell’intero residuo.

Definire in via agevolata. Le rottamazioni incidono sugli accessori: eliminano sanzioni e interessi di mora, lasciando intatto il tributo e mantenendo l’aggio e le spese esecutive nei limiti previsti. Sono utili quando il capitale è sostenibile e il peso deriva dalle sanzioni. Restano fuori i carichi non definibili, come abbiamo esaminato a proposito della rottamazione quinquies.

Falcidiare. La riduzione del tributo in linea capitale è possibile soltanto all’interno degli istituti del Codice della crisi. È l’unica operazione che abbatte il debito in senso proprio, e presuppone che l’impresa si trovi in una condizione di squilibrio tale da rendere la falcidia più conveniente per l’Erario rispetto all’alternativa liquidatoria.

3. La composizione negoziata: un solo tavolo per Fisco, banche e fornitori

La composizione negoziata è un percorso stragiudiziale che si attiva sulla piattaforma telematica accessibile dal sito delle Camere di commercio e si svolge con l’assistenza di un esperto indipendente nominato da un’apposita commissione. L’imprenditore conserva la gestione dell’impresa e conduce direttamente le trattative. Abbiamo ricostruito il funzionamento generale dell’istituto nella guida sulla composizione negoziata della crisi d’impresa.

Due elementi la rendono adatta a chi ha un’esposizione composita. Il primo è la protezione del patrimonio. Con la pubblicazione dell’istanza nel registro delle imprese, l’art. 18 del Codice della crisi impedisce ai creditori interessati di iniziare o proseguire azioni esecutive e cautelari e di acquisire diritti di prelazione non concordati, sospende le prescrizioni e blocca le decadenze. Restano esclusi i crediti dei lavoratori e restano consentiti i pagamenti. Fino alla conclusione delle trattative non può essere pronunciata la sentenza di apertura della liquidazione giudiziale, salva la revoca delle misure da parte del tribunale.

Il secondo elemento riguarda le banche. Il comma 5 dello stesso articolo vieta agli istituti di rifiutare unilateralmente l’adempimento dei contratti pendenti, di provocarne la risoluzione, di anticiparne la scadenza o di revocare le linee di credito per il solo fatto del mancato pagamento di crediti anteriori. Dopo la conferma delle misure protettive, il comma 5-bis impedisce di mantenere la sospensione degli affidamenti, salvo che la sospensione discenda dalla disciplina di vigilanza prudenziale. La norma precisa inoltre che la prosecuzione del rapporto non costituisce di per sé motivo di responsabilità per la banca, chiarimento pensato per rimuovere la resistenza degli istituti a restare nell’operazione.

Dal settembre 2024, con l’introduzione del comma 2-bis dell’art. 23 a opera del D.Lgs. n. 136/2024, il perimetro si è esteso alla posizione fiscale. Da quel momento la composizione negoziata consente di costruire un’unica soluzione che tiene insieme il debito verso l’Erario, le esposizioni bancarie, i fornitori e la continuità dell’attività.

4. Le misure premiali: la riduzione che opera per legge

Una parte dell’abbattimento non dipende dalla trattativa. L’art. 25-bis del Codice della crisi la collega all’avvio del percorso.

Dall’accettazione dell’incarico da parte dell’esperto e fino alla conclusione delle trattative, gli interessi sui debiti tributari sono ridotti alla misura legale. Le sanzioni per le quali è previsto il pagamento in misura ridotta entro un termine dalla comunicazione dell’ufficio scendono alla misura minima, se quel termine scade dopo il deposito dell’istanza. Quando le trattative si chiudono con una delle soluzioni dell’art. 23, comma 2, sanzioni e interessi relativi ai debiti sorti prima del deposito e oggetto della composizione sono ridotti della metà.

Il quarto comma aggiunge una possibilità che nella pratica pesa quanto la falcidia. In caso di pubblicazione nel registro delle imprese del contratto o dell’accordo previsti dall’art. 23, comma 1, lettere a) e c), l’Agenzia delle entrate concede su istanza sottoscritta anche dall’esperto un piano fino a settantadue rate mensili per imposte sui redditi, ritenute, IVA e IRAP non ancora iscritte a ruolo, con i relativi accessori.

Il limite sale a centoventi rate in presenza di una situazione di difficoltà grave e comprovata. La sottoscrizione dell’esperto vale come prova della temporanea difficoltà. La decadenza, però, opera in modo più severo della rateazione ordinaria: basta il mancato pagamento di una sola rata alla scadenza.

Va considerato infine il comma 5, che alla pubblicazione degli atti collega l’applicazione degli artt. 88, comma 4-ter, e 101, comma 5, del TUIR, oltre all’art. 26, comma 3-bis, del D.P.R. n. 633/1972. La riduzione dei debiti non genera quindi sopravvenienza attiva imponibile nei limiti previsti dalla norma. Il rilievo è concreto: un abbattimento significativo che producesse materia imponibile restituirebbe con l’IRES una parte del beneficio ottenuto.

5. L’accordo sui debiti tributari e il perimetro dell’IVA

Il cuore della disciplina sta nel comma 2-bis dell’art. 23 del Codice della crisi, consultabile nel testo vigente su Normattiva. La norma consente all’imprenditore di concludere con l’Agenzia delle entrate un accordo che prevede il pagamento parziale o dilazionato dei tributi, dei relativi accessori e delle sanzioni amministrative. L’accordo è sottoscritto dalle parti, l’attuazione è autorizzata dal tribunale con decreto e produce effetti solo dopo quell’autorizzazione.

La questione più discussa riguardava l’IVA. La circolare n. 5/E del 16 luglio 2026 ha confermato che rientra nel perimetro, sulla base di due argomenti: l’IVA non costituisce una risorsa propria dell’Unione europea alla luce della decisione UE-Euratom 2020/2053, e la relazione illustrativa al D.Lgs. n. 136/2024 riferisce l’accordo a tutti i tributi amministrati dalle agenzie fiscali. Ne segue che anche l’IVA e le ritenute operate e non versate possono essere oggetto di falcidia. Restano fuori dal perimetro i tributi che non sono amministrati dalle agenzie fiscali, a cominciare da quelli locali, e i contributi previdenziali, che seguono regole proprie.

I debiti sono riferiti alla data della proposta, per analogia con la regola dettata dall’art. 63 per gli accordi di ristrutturazione. La circolare ha chiarito che le rateazioni già in corso possono essere mantenute anziché confluire nell’accordo, soluzione che merita attenzione quando l’impresa ha in essere piani che tengono sotto controllo l’esposizione penale per omesso versamento di ritenute o di IVA ai sensi degli artt. 10-bis e 10-ter del D.Lgs. n. 74/2000. Il tema è trattato in modo più analitico nell’approfondimento dedicato alla transazione fiscale nella composizione negoziata dopo la circolare n. 5/E.

6. Da che cosa dipende la misura della riduzione

Non esiste una percentuale di abbattimento predeterminata, e chi ne promette una in partenza descrive un’aspettativa, non un istituto giuridico. La misura della falcidia discende da un confronto: quanto l’Erario ricaverebbe dalla liquidazione giudiziale dell’impresa, e quanto gli viene offerto nel piano di risanamento. L’accordo regge se il secondo importo è superiore al primo.

Su quel confronto incidono alcune variabili misurabili. La prima è la consistenza del patrimonio aggredibile e il suo valore di realizzo in sede liquidatoria, di norma assai inferiore al valore di funzionamento. La seconda è la collocazione dei crediti erariali nell’ordine dei privilegi e la capienza dei beni sui quali il privilegio si esercita, perché un credito privilegiato incapiente riceve in concreto quanto un chirografario. La terza è il tempo: un realizzo che si completa in più anni vale meno di un pagamento ravvicinato. La quarta è l’eventuale apporto di risorse esterne, che aumenta quanto i creditori ricevono senza attingere al patrimonio dell’impresa.

Ne deriva che imprese con esposizioni simili possono ottenere risultati molto distanti. Dove il patrimonio è capiente e i privilegi coprono il credito erariale, lo spazio di riduzione è ridotto. Dove l’attivo liquidabile è modesto e il valore dell’impresa risiede nella continuità, l’alternativa liquidatoria offre all’Erario poco o nulla, e la proposta può attestarsi su percentuali di soddisfacimento contenute. Nella prassi si registrano abbattimenti anche superiori alla metà del debito originario, ma si tratta dell’esito di quel calcolo, non di un obiettivo negoziale fissato a priori.

La conseguenza operativa è che la qualità del lavoro tecnico determina il risultato. La ricostruzione del valore di liquidazione, la stima dei tempi di realizzo e la costruzione del piano industriale sono gli elementi su cui l’ufficio esercita il proprio giudizio, e sono gli stessi elementi che l’attestatore deve verificare.

7. I tempi: quando la proposta va presentata

La composizione negoziata ha una durata definita, e la proposta transattiva deve collocarsi in modo da poter essere istruita prima della chiusura. La circolare chiede che sia depositata con congruo anticipo e indica come riferimento un termine non superiore a circa novanta giorni rispetto alla conclusione del percorso.

All’Agenzia sono assegnati i termini di centottanta giorni per la valutazione, prorogabili di ulteriori centottanta. La combinazione dei due dati rende evidente che una proposta presentata a ridosso della scadenza rischia di non essere esaminata in tempo utile. Il Tribunale di Roma, con decreto del 6 giugno 2026, ha adottato una lettura più elastica, ammettendo l’adesione intervenuta dopo la chiusura delle trattative ma prima della relazione finale dell’esperto. La pronuncia offre un margine nei casi limite, senza che sia prudente costruirvi sopra la pianificazione dei tempi.

Sul piano della competenza, l’ufficio legittimato si individua secondo l’art. 88, comma 5, del Codice della crisi, con riferimento all’ultimo domicilio fiscale del debitore.

8. Le attestazioni e la documentazione

La proposta si regge su due attestazioni distinte. La prima, redatta da un professionista indipendente, riguarda la convenienza dell’accordo rispetto all’alternativa liquidatoria. La seconda, affidata a un revisore legale, attiene alla completezza e alla veridicità dei dati aziendali sui quali il piano è costruito.

Secondo l’Agenzia, coerentemente con il provvedimento del Ministero della giustizia del 23 aprile 2026, i due ruoli non possono essere cumulati nella stessa persona. Il Tribunale di Milano, con decreto del 21 maggio 2026, ha ammesso il cumulo nel caso in cui la società sia priva di organo di controllo, valorizzando l’assenza di un revisore già presente in azienda. La divergenza consiglia di attribuire gli incarichi a soggetti distinti ogni volta che sia possibile, per non esporre l’accordo a un rilievo formale che ne comprometta l’esito.

Alla proposta vanno allegati il piano di risanamento, la situazione economica e patrimoniale aggiornata, l’elenco analitico dei debiti tributari e le dichiarazioni relative ai periodi rilevanti. Una ricostruzione incompleta della posizione debitoria è una delle cause più ricorrenti di rallentamento dell’istruttoria.

9. Se l’Agenzia non aderisce: gli strumenti con omologazione forzosa

Il diniego deve essere motivato. La circolare individua le ragioni che lo giustificano: mancanza di convenienza rispetto alla liquidazione giudiziale, inattendibilità dei dati posti a base della proposta, assenza di concrete prospettive di risanamento, condotte fraudolente del debitore. Un rifiuto privo di motivazione, o motivato su elementi diversi da questi, si presta a essere contestato.

La composizione negoziata, però, non prevede l’omologazione forzosa. Se l’adesione dell’Agenzia è indispensabile e non arriva, il risanamento va cercato in uno strumento che consenta al tribunale di superare il dissenso. L’accordo di ristrutturazione dei debiti degli artt. 57 e seguenti permette sia di estendere gli effetti ai creditori non aderenti appartenenti a categorie omogenee ai sensi dell’art. 61, sia di ottenere l’omologazione nonostante la mancata adesione delle agenzie fiscali, alle condizioni dell’art. 63.

Il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione dell’art. 64-bis e il concordato preventivo dell’art. 88 seguono logiche proprie, con una transazione fiscale che nel concordato va presentata insieme al piano. Sui presupposti dell’omologazione forzosa restano centrali i chiarimenti della Cassazione in tema di meritevolezza del debitore, oltre alla ricostruzione generale dell’istituto contenuta nella guida sul cram down fiscale.

La circolare ha confermato che, quando durante le trattative emerge che la soluzione più idonea è l’accordo di ristrutturazione, la proposta di transazione fiscale ex art. 63 può essere presentata già in quella fase, in vista dello sbocco nello strumento dell’art. 57. Lo stesso principio vale, per identità di ragione, per il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione, dove il comma 1-bis dell’art. 64-bis colloca la proposta prima della domanda di omologazione. Quando invece la composizione si chiude senza accordo transattivo, l’istruttoria già svolta non va perduta: l’Agenzia ha precisato che le risultanze acquisite e le intese raggiunte su singoli profili, se documentate, possono essere valorizzate nell’esame della nuova proposta.

Per i gruppi, l’art. 284-bis estende alla composizione negoziata la disciplina della transazione fiscale di gruppo, con la possibilità di impostare un trattamento coordinato delle posizioni delle diverse società.

10. Se il risanamento non regge: che fine fa l’accordo

È l’ipotesi che riceve meno attenzione in sede di trattativa e che produce gli effetti più rilevanti. L’accordo transattivo si risolve di diritto in caso di apertura della liquidazione giudiziale o della liquidazione controllata, o di accertamento dello stato di insolvenza, e si risolve anche quando l’imprenditore non esegue integralmente i pagamenti concordati entro sessanta giorni dalle scadenze. Alla risoluzione rivive il debito tributario originario, al netto dei soli pagamenti già eseguiti.

L’elenco è tassativo, e la circolare non si è ancora occupata degli effetti dell’accesso successivo ad altri istituti. L’accesso a una procedura diversa da quelle indicate non provoca di per sé la risoluzione, che potrà comunque derivare dal mancato pagamento anche di una sola rata. La distinzione tra i vari strumenti conduce a risultati differenti.

Con l’accordo di ristrutturazione dei debiti, gli effetti dell’accordo transattivo si conservano se il piano ne contempla il regolare adempimento, un professionista indipendente attesta la capacità del debitore di farvi fronte e i pagamenti proseguono regolarmente. L’Agenzia resta creditore estraneo e va soddisfatta per intero secondo quanto previsto dall’accordo. Due cautele si impongono.

La moratoria di centoventi giorni dall’omologazione prevista dall’art. 57, comma 3, per i creditori estranei non può essere sfruttata per intero, perché il ritardo oltre i sessanta giorni farebbe scattare la risoluzione di diritto. Inoltre il credito estraneo non concorre al raggiungimento delle soglie di adesione del sessanta o del trenta per cento richieste per l’omologazione: quando il debito fiscale è di importo rilevante, la sua esclusione dal computo può rendere irraggiungibile la soglia.

Con il piano attestato di risanamento dell’art. 56 le conclusioni valgono a maggior ragione, perché l’istituto presuppone soltanto la verifica della capacità del debitore di adempiere gli accordi intercorsi con i creditori. Va però tenuto presente che il piano attestato non consente alcuna ristrutturazione dei debiti tributari: le imposte sorte dopo l’accordo dovranno essere versate alle rispettive scadenze, al più con le dilazioni ordinarie.

Il tema dei debiti successivi merita una precisazione. Se dopo l’accordo maturano nuove imposte che il debitore intende definire con la transazione fiscale dell’art. 63, non è possibile tenere separati i debiti vecchi da quelli nuovi: il comma 1 riferisce la proposta a tutti i debiti sorti fino alla data di presentazione, e in quella data i debiti già transatti risultano anch’essi sorti. Nella generalità dei casi sarà lo stesso debitore ad avere interesse a provocare la risoluzione dell’accordo e a sottoporre l’intera posizione a un trattamento omogeneo, di norma più favorevole di quello convenuto in precedenza.

Con il concordato preventivo l’accordo viene di regola superato. Il soddisfacimento offerto dal piano concordatario è con ogni probabilità inferiore a quello pattuito, e riservare a crediti con posizione giuridica e interessi economici omogenei trattamenti differenziati non è consentito. Si aggiunge l’obbligo di rispettare l’ordine delle cause di prelazione.

La conservazione del trattamento pattuito resta teoricamente possibile se il piano prevede il pagamento integrale alle scadenze e il relativo fabbisogno è coperto da risorse esterne, il cui apporto consente la deroga all’ordine delle prelazioni ai sensi dell’art. 84, comma 6, ultimo periodo. Anche in tal caso la proposta di transazione fiscale dell’art. 88 va comunque presentata, salvo il solo pagamento integrale e senza dilazione.

Con il piano di ristrutturazione soggetto a omologazione la posizione è più agevole, perché l’ordine delle cause di prelazione non deve essere rispettato. Per conservare gli effetti dell’accordo è sufficiente presentare una proposta ai sensi dell’art. 64-bis, comma 1-bis, che preveda il pagamento integrale delle somme dovute alle scadenze convenute, indipendentemente dal trattamento degli altri crediti. Resta comunque necessaria una proposta riferita a tutti i debiti esistenti al momento della domanda di omologazione, poiché solo attraverso quel sub-procedimento è possibile proporre un pagamento parziale o dilazionato dei tributi.

11. Come impostare il percorso

Alcune verifiche precedono qualunque scelta di strumento.

Ricostruire l’esposizione completa. L’estratto di ruolo copre soltanto i carichi affidati. Vanno aggiunti gli avvisi bonari, i versamenti omessi non ancora iscritti, le imposte dell’ultimo esercizio, i debiti verso banche con le relative garanzie e i fornitori scaduti. Senza questo quadro non è possibile valutare la sostenibilità.

Verificare la fondatezza delle pretese. Prima di trattare conviene accertare che i carichi siano dovuti. Decadenza dei termini di notifica e prescrizione maturata sono eccezioni che riducono il debito senza alcuna falcidia, come illustrato nella guida sull’impugnazione della cartella di pagamento.

Misurare la capacità di rimborso prospettica. Il piano industriale, e non la sola situazione contabile, stabilisce quale quota di debito l’impresa può effettivamente sostenere. È il dato che determina la proposta e che l’attestatore deve verificare.

Valutare i tempi. Le misure protettive operano dalla pubblicazione dell’istanza. Un’iniziativa assunta dopo il pignoramento del conto o dei crediti verso i clienti trova l’impresa priva della liquidità necessaria a sostenere le trattative.

Scegliere lo strumento in funzione del risultato atteso. Se l’adesione dell’Agenzia è verosimile, la composizione negoziata offre rapidità e riservatezza. Se il dissenso è probabile e il risanamento dipende dalla falcidia dei tributi, l’accordo di ristrutturazione con omologazione forzosa è la sede più adatta, e la proposta può essere impostata già durante le trattative.

Domande frequenti

Si può ridurre anche l’IVA?
Sì. La circolare n. 5/E del 16 luglio 2026 ha confermato che l’IVA rientra nell’accordo dell’art. 23, comma 2-bis, perché non costituisce una risorsa propria dell’Unione europea alla luce della decisione UE-Euratom 2020/2053. Lo stesso vale per le ritenute operate e non versate.

Occorre essere già insolventi per accedere?
No. La composizione negoziata si rivolge all’impresa in condizioni di squilibrio patrimoniale o economico-finanziario che rendono probabile la crisi o l’insolvenza, purché il risanamento risulti ragionevolmente perseguibile. L’accesso anticipato amplia i margini di trattativa.

Che cosa accade alle rateazioni già in corso?
Possono essere mantenute anziché confluire nell’accordo. La scelta va ponderata quando i piani in essere incidono sulla posizione penale per omesso versamento di ritenute o di IVA.

Le banche possono revocare gli affidamenti durante il percorso?
Non per il solo fatto del mancato pagamento di crediti anteriori alla pubblicazione dell’istanza. Dopo la conferma delle misure protettive non possono neppure mantenere la sospensione delle linee già accordate, salvo che dimostrino che dipende dalla disciplina di vigilanza prudenziale.

Se l’accordo si risolve, i pagamenti già effettuati si perdono?
No. Alla risoluzione rivive il debito originario, ma al netto dei pagamenti eseguiti nel frattempo, che restano imputati.

Nota: il presente articolo ha finalità informativa e divulgativa e non costituisce parere professionale. Per una consulenza personalizzata, contattare un professionista qualificato.