Ravvedimento speciale 2020-2023: come funziona per chi rinnova il concordato

Di Avv. Dott. Comm. Dario Carta · Strategie Fiscali · Ottobre 2026

Che cos’è il ravvedimento speciale e perché se ne parla adesso

Hai aderito al concordato preventivo biennale e devi decidere entro il 31 ottobre se rinnovarlo per il 2026-2027? Se lo rinnovi, puoi usare anche il ravvedimento speciale: chiudi in anticipo gli anni ancora accertabili pagando un’imposta sostitutiva, cioè un’imposta a parte con basi e aliquote fissate dalla legge, invece di aspettare un eventuale controllo. Non è una novità assoluta: una misura simile aveva accompagnato il primo biennio del concordato.

Le regole sono nell’articolo 29 del decreto legislativo 7 agosto 2026, n. 148, quello che gli addetti ai lavori chiamano decreto Omnibus, in vigore dal 12 agosto 2026. L’Agenzia delle Entrate lo ha commentato nella circolare n. 8/E del 6 ottobre 2026. Per il quadro completo del concordato dopo questo decreto c’è l’approfondimento tecnico dello studio sul concordato preventivo biennale 2026-2027.

Perché se ne parla proprio ora: si accede solo se rinnovi il concordato per il 2026-2027, e il termine per il rinnovo è il 31 ottobre 2026. Se lo lasci scadere, perdi anche questa possibilità.

Chi può usarlo

Servono tre condizioni, tutte insieme (comma 1 dell’articolo 29).

Devi essere soggetto agli ISA, gli indici sintetici di affidabilità fiscale: la «pagella» da 1 a 10 che l’Agenzia assegna ogni anno a imprese e professionisti in base ai dati dichiarati. Restano fuori i forfetari e chi, per il tipo di attività, non ha gli ISA.

Devi rinnovare l’adesione al concordato preventivo biennale per il 2026-2027, nei termini di legge. La norma parla di rinnovo: è pensata per chi aveva già aderito al primo biennio e prosegue, non per chi entra adesso per la prima volta.

Devi rispettare i tempi: prima aderisci al concordato entro il termine, poi paghi il ravvedimento secondo il calendario del 2027.

Quali anni puoi chiudere

Puoi chiudere i periodi d’imposta 2020, 2021, 2022 e 2023. Il 2024 resta fuori.

Scegli anno per anno: non sei obbligato a chiuderli tutti e quattro, e puoi limitarti a quelli che ti sembrano più a rischio. Se il tuo esercizio non coincide con l’anno solare, conta il periodo in corso al 31 dicembre di ciascun anno.

Quello che hai già fatto resta valido: i ravvedimenti ordinari eseguiti prima dell’entrata in vigore della norma e quelli fatti con la definizione agevolata della legge di bilancio 2023. Per quelle somme, però, non hai diritto a rimborsi.

Su quale cifra si calcola

Non si parte da un reddito più alto contestato dall’Agenzia. Si parte dal reddito che hai già dichiarato, quello risultante all’entrata in vigore della norma, e lo si aumenta di una percentuale «figurata», cioè stabilita dalla legge, in base al punteggio ISA che hai ottenuto in quell’anno.

L’imposta si calcola solo su questo aumento: la base imponibile, cioè la cifra su cui si applica l’aliquota, è la differenza fra il reddito dichiarato e quello aumentato. Le percentuali sono queste.

La logica è chiara: più basso era il tuo punteggio di affidabilità, più alto è l’aumento su cui paghi. Per l’IRAP il meccanismo è lo stesso, ma l’aumento si applica al valore della produzione netta già dichiarato.

Quanto costa il ravvedimento speciale: le aliquote

Sull’aumento così calcolato si applicano le aliquote dei commi 4 e 5, anche queste in base al punteggio ISA dell’anno.

Per il 2020 e il 2021, gli anni della pandemia, le stesse imposte si pagano ridotte del 30%. Si riduce l’imposta, non l’aumento su cui si calcola.

Se in qualche anno non avevi il punteggio ISA

Alcuni anni, soprattutto quelli della pandemia, possono non avere un punteggio ISA perché eri escluso dalla «pagella». Il comma 7 dell’articolo 29 prevede per questi casi un percorso apposito.

Vale se hai ricavi o compensi fino a 5.164.569 euro, non determini il reddito con il regime forfetario e in uno o più anni fra il 2020 e il 2023 hai dichiarato una di queste situazioni:

• una causa di esclusione dagli ISA legata alla pandemia;
• un periodo di non normale svolgimento dell’attività;
• l’esercizio di due o più attività d’impresa che non rientrano nello stesso ISA, quando i ricavi delle attività diverse da quella principale superano il 30% del totale.

Con 80.000 euro di reddito dichiarato l’aumento è di 20.000 euro, l’imposta di 2.500 euro e, dopo la riduzione, paghi 1.750 euro.

Il minimo: 1.000 euro per ogni anno

Prima di fare i conti, tieni presente una soglia: per ciascun anno che chiudi, l’imposta sostitutiva sui redditi non può essere inferiore a 1.000 euro.

La soglia vale solo per le imposte sui redditi e le addizionali, non per l’IRAP.

Riguarda soprattutto chi ha dichiarato redditi contenuti con punteggi ISA alti: l’imposta calcolata starebbe sotto il minimo. In quel caso il costo per ogni anno è fisso, ed è su quella cifra che va confrontato il rischio reale di un accertamento.

Quando e come si versa

Puoi pagare in un’unica soluzione fra il 1° gennaio e il 15 marzo 2027, oppure in un massimo di dieci rate mensili di pari importo, con gli interessi al tasso legale a partire dal 16 marzo 2027.

Se rateizzi, per ogni anno il ravvedimento si perfeziona, cioè diventa definitivo, solo quando hai pagato tutte le rate. C’è però una tolleranza: se paghi in ritardo una rata diversa dalla prima, ma entro la scadenza della rata successiva, non perdi il beneficio.

Se il reddito è prodotto in forma associata e viene attribuito ai soci o agli associati per trasparenza, l’imposta sostitutiva può pagarla direttamente la società o l’associazione al posto dei singoli. Tempi e modalità per comunicare la scelta sono affidati a un provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate.

Cosa ottieni in cambio

Quando hai pagato tutto in un’unica soluzione, oppure mentre paghi regolarmente le rate, per gli anni chiusi l’Agenzia non può più fare rettifiche, cioè correggere il reddito d’impresa o di lavoro autonomo che hai dichiarato con gli accertamenti dell’articolo 39 del d.P.R. n. 600/1973. Lo stesso vale per le rettifiche IVA dell’articolo 54, secondo comma, secondo periodo, del d.P.R. n. 633/1972.

Attenzione però al perimetro esatto: la protezione copre queste rettifiche sul reddito d’impresa e di lavoro autonomo e quelle IVA collegate. I controlli che partono da presupposti diversi restano possibili.

Le quattro eccezioni che fanno cadere la protezione

Il comma 13 elenca in modo chiuso i quattro casi in cui la protezione non vale.

Decadi dal concordato preventivo biennale (articolo 22 del decreto che lo regola). Il ravvedimento dipende dal concordato: se cade il concordato, cade anche la protezione.

Ricevi una misura cautelare, personale o reale (come un sequestro), oppure un rinvio a giudizio per uno dei reati tributari del D.Lgs. n. 74/2000 commessi fra il 2020 e il 2023. La norma esclude espressamente alcuni reati: quelli degli articoli 4 (dichiarazione infedele), 10-bis e 10-ter (omessi versamenti di ritenute e IVA) e 10-quater, comma 1 (compensazione di crediti non spettanti), il falso in bilancio (art. 2621 c.c.) e i reati degli articoli 648-bis, 648-ter e 648-ter.1 del codice penale (riciclaggio, impiego di denaro di provenienza illecita, autoriciclaggio).

Non completi il ravvedimento perché decadi dalla rateazione.

Hai dichiarato una causa di esclusione dagli ISA non vera, fra quelle che danno accesso al percorso speciale visto sopra.

La prima cosa da controllare: nessun controllo già avviato

C’è una condizione che viene prima di tutte le altre, e va verificata prima di fare qualsiasi conto.

Il ravvedimento non si perfeziona se paghi (in un’unica soluzione o la prima rata) dopo aver ricevuto un processo verbale di constatazione, cioè il verbale che chiude una verifica fiscale; uno schema di atto di accertamento, cioè la bozza che l’Agenzia deve mandarti prima dell’atto definitivo (art. 6-bis dello Statuto del contribuente); oppure un atto di recupero di crediti inesistenti.

Il principio è semplice: lo strumento premia chi si muove da solo, prima. Quando il controllo è già partito, non funziona più. Se hai una verifica in corso o hai ricevuto uno schema d’atto, controlla la tua posizione prima di programmare il pagamento.

Il contrappeso: i termini di accertamento si allungano

Questo è il punto che molte presentazioni lasciano in secondo piano, e che invece pesa sulla decisione.

Il comma 17 stabilisce che, se rinnovi il concordato e chiudi con il ravvedimento speciale uno o più anni fra il 2020 e il 2023, per quegli anni l’Agenzia ha tempo per accertare fino al 31 dicembre 2029.

In ogni caso, quindi anche se rinnovi senza fare il ravvedimento, i termini di accertamento che scadrebbero il 31 dicembre 2026 slittano al 31 dicembre 2027.

Come decidere se ti conviene

Per capire se il ravvedimento conviene servono i numeri della tua posizione. Questi i passaggi.

Primo. Verifica se puoi accedere. Sei soggetto agli ISA, rinnovi il concordato entro il 31 ottobre 2026, non hai ricevuto atti che bloccano il ravvedimento.

Secondo. Fai i conti anno per anno. Recupera punteggio ISA e reddito dichiarato di ogni anno, applica aumento e aliquota, verifica la riduzione del 30% per il 2020 e il 2021 e il minimo di 1.000 euro.

Terzo. Scegli gli anni. Ha senso chiudere quelli che presentano punti deboli e lasciare fuori quelli solidi.

Quarto. Misura il rischio reale. Confronta il costo del ravvedimento speciale con la probabilità e l’importo di una possibile rettifica, ricordando che la protezione copre le rettifiche dell’articolo 39 e non ogni possibile contestazione.

Quinto. Metti in conto la proroga al 2029. È il prezzo implicito dell’operazione e va messo nel confronto.

Sesto. Prepara la liquidità. Il pagamento cade fra gennaio e marzo 2027 e si somma alle altre scadenze di quel periodo.

Domande frequenti

Posso usare il ravvedimento speciale senza rinnovare il concordato?
No. Rinnovare l’adesione al concordato preventivo biennale per il 2026-2027 è la condizione per accedere, prevista dal comma 1 dell’articolo 29.

Devo chiudere tutti e quattro gli anni?
No. Scegli anno per anno: puoi chiuderne anche uno solo fra il 2020 e il 2023.

Il 2024 è compreso?
No. La norma riguarda solo i periodi d’imposta dal 2020 al 2023.

Cosa succede se salto una rata?
Se paghi una rata diversa dalla prima entro la scadenza della rata successiva, non perdi la rateazione. Se invece decadi, l’effetto riguarda solo l’anno interessato e le somme già versate non ti vengono restituite.

Pagando sono protetto da qualsiasi accertamento?
No. La protezione riguarda le rettifiche del reddito d’impresa e di lavoro autonomo dell’articolo 39 del d.P.R. n. 600/1973 e quelle IVA dell’articolo 54, secondo comma, secondo periodo, del d.P.R. n. 633/1972. E cade nei quattro casi del comma 13.

Ho già fatto un ravvedimento ordinario su quegli anni: cosa succede?
Resta valido insieme alla nuova definizione. La norma lo dice espressamente e non prevede rimborsi.

Riferimenti normativi: art. 29 del D.Lgs. 7 agosto 2026, n. 148; artt. 6 e seguenti e art. 22 del D.Lgs. 12 febbraio 2024, n. 13; art. 9-bis del D.L. 24 aprile 2017, n. 50; art. 148 del D.L. 19 maggio 2020, n. 34; artt. 39, 43 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600; artt. 54 e 57 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633; artt. 5, 54, 73, 85, 115 e 116 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917; artt. 3 e 6-bis della L. 27 luglio 2000, n. 212.

Ulteriori riferimenti: art. 13 del D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472; art. 1, commi da 174 a 178, della L. 29 dicembre 2022, n. 197; D.Lgs. 10 marzo 2000, n. 74; art. 2621 del codice civile; artt. 648-bis, 648-ter e 648-ter.1 del codice penale. Prassi: Agenzia delle Entrate, circolare n. 8/E del 6 ottobre 2026.

Il presente contributo ha finalità informativa e non costituisce parere professionale.