Iperammortamento 2026: come usarlo davvero come leva di pianificazione fiscale

Di Avv. Dott. Comm. Dario Carta · Strategie Fiscali · Settembre 2026

1. Perché è una leva di pianificazione e non un bonus

La maggiorazione dell’iperammortamento agisce sul costo fiscalmente ammortizzabile del bene. Non produce un credito da compensare in F24 e non genera liquidità immediata: riduce l’imponibile IRES e IRPEF lungo l’intero piano di ammortamento, oppure lungo la durata del contratto di leasing. Questo la colloca su un piano diverso rispetto ai crediti d’imposta e la rende una voce da inserire nel budget fiscale pluriennale, accanto agli altri componenti negativi programmabili.

Ne discendono tre conseguenze pratiche. La prima riguarda il coordinamento con i redditi attesi: la maggiorazione produce vantaggio nella misura in cui trova imponibile da abbattere, quindi va confrontata con le previsioni di risultato dei prossimi esercizi e con eventuali perdite riportabili. La seconda riguarda la scelta tra acquisto e leasing, che modifica la distribuzione temporale delle deduzioni. La terza riguarda il momento di decorrenza, che nel nuovo impianto normativo dipende da un adempimento dell’impresa e diventa quindi una variabile su cui ragionare, come vediamo più avanti.

Il funzionamento di base della misura è illustrato nella nostra guida all’iperammortamento 2026. Qui il taglio è diverso: interessa capire come governare l’agevolazione, non solo ottenerla.

2. Chi può accedere e quali beni rientrano

La misura si rivolge a tutte le imprese residenti in Italia e alle stabili organizzazioni di soggetti esteri operanti nel territorio nazionale, a prescindere da natura giuridica, dimensione, settore di attività e regime di determinazione del reddito. Gli investimenti devono riguardare beni strumentali nuovi destinati a una o più strutture produttive situate in Italia.

Due sono le direttrici agevolate. La prima riguarda i beni funzionali alla trasformazione tecnologica e digitale, individuati dagli allegati IV e V alla legge n. 199/2025, per i quali resta necessaria l’interconnessione al sistema aziendale di gestione della produzione o alla rete di fornitura. La seconda riguarda i beni materiali nuovi destinati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili per l’autoconsumo, per i quali l’interconnessione non è richiesta e conta invece l’entrata in esercizio dell’impianto. La finestra temporale copre gli investimenti effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028.

3. Quanto vale: gli scaglioni e un calcolo concreto

Un esempio rende l’idea. Su un investimento da 400.000 euro la maggiorazione del 180% porta il costo fiscalmente ammortizzabile a 1.120.000 euro. Le deduzioni aggiuntive ammontano quindi a 720.000 euro, distribuite lungo il piano di ammortamento del bene. Con IRES al 24% il risparmio d’imposta complessivo si avvicina a 172.800 euro, cui vanno aggiunti gli effetti ai fini IRAP dove il componente rileva.

Il dato va letto in chiave finanziaria. Il beneficio non arriva tutto insieme: segue il coefficiente di ammortamento del bene e si distribuisce su più esercizi. Su un impianto con coefficiente del 9% il recupero si sviluppa lungo oltre un decennio, mentre su beni con coefficienti più alti la deduzione si concentra in tempi più brevi. Nella valutazione di convenienza questo profilo temporale conta quanto l’importo nominale.

4. La variabile decisiva: da quando decorre il beneficio

Qui sta il punto che distingue una gestione ordinaria da una gestione pianificata. La maggiorazione rileva ai fini delle imposte sui redditi a decorrere dal periodo d’imposta nel quale l’impresa trasmette al GSE la comunicazione di completamento degli investimenti, subordinatamente all’esito positivo delle verifiche.

La conseguenza è concreta: l’esercizio da cui il beneficio comincia a incidere sull’imponibile non dipende soltanto dalla data di consegna o di entrata in funzione del bene, ma dal momento in cui l’impresa completa l’iter comunicativo. Un’azienda che prevede un esercizio in perdita e utili significativi in quello successivo ha interesse a valutare questo aspetto con il proprio consulente, nel rispetto dei termini di legge e dei presupposti sostanziali. Rientra nella stessa logica il coordinamento con altre scelte deducibili già programmate, per evitare di concentrare deduzioni in un esercizio che non ha capienza.

5. La procedura verso il GSE in tre fasi

L’accesso passa dal portale dedicato al nuovo Piano Transizione 5.0, raggiungibile dall’Area Clienti GSE con SPID, CIE o le altre modalità previste. Il percorso si articola in tre comunicazioni.

Comunicazione preventiva. Per ciascuna struttura produttiva l’impresa trasmette una o più comunicazioni con i dati identificativi, la tipologia e l’ammontare degli investimenti previsti. Per ogni bene vanno indicati la data di completamento, il coefficiente di ammortamento fiscale e la data prevista di interconnessione per i beni 4.0 oppure, per gli impianti da fonti rinnovabili, la data prevista di entrata in esercizio.

Comunicazione di conferma. Va trasmessa entro sessanta giorni dalla notifica dell’esito positivo della preventiva. L’impresa dichiara per ciascun bene se l’investimento risulta confermato oppure decaduto, ribadendo o aggiornando le date e il coefficiente di ammortamento. Due vincoli meritano attenzione: non si possono inserire beni non indicati in fase preventiva, e il costo di acquisizione può variare soltanto in diminuzione. In questa fase si attesta anche l’avvio effettivo dell’investimento mediante un acconto pari ad almeno il 20% del costo di ciascun bene, indicando data e importo dell’ultima quota utile a raggiungere la soglia e i dati delle fatture. Per i beni in leasing il requisito si considera soddisfatto con la stipula del contratto e con l’impegno assunto dal concedente verso il fornitore mediante sottoscrizione dell’ordine di acquisto.

Comunicazione di completamento. Si trasmette a investimenti conclusi, ossia ad avvenuta interconnessione per i beni 4.0 o a entrata in funzione per gli impianti da fonti rinnovabili, e comunque entro il 15 novembre 2028, termine prorogato di venti giorni in caso di richiesta di integrazione documentale da parte del GSE. Anche in questa fase il costo finale può variare solo in diminuzione e non si possono includere beni diversi da quelli confermati. L’impresa autodichiara qui il possesso della perizia e della certificazione contabile.

Il percorso prosegue con comunicazioni periodiche annuali, a gennaio e a giugno, contenenti le informazioni sulla previsione di utilizzo del beneficio, sul piano di ammortamento e sulle quote di incentivo imputate a ciascun esercizio. Sono adempimenti che vanno calendarizzati, perché accompagnano il beneficio per tutta la sua durata.

6. Perizia asseverata e certificazione contabile

Il beneficio è subordinato al possesso di documentazione tecnica e contabile idonea. Servono due documenti distinti.

Il primo è una perizia tecnica asseverata, oppure un’attestazione di conformità rilasciata da un ente accreditato, che comprovi le caratteristiche dei beni e la loro riconducibilità agli elenchi degli allegati IV e V, nonché l’avvenuta interconnessione dove richiesta. Il secondo è una certificazione contabile rilasciata da un revisore legale, che attesti l’effettivo sostenimento delle spese ammissibili e la loro corrispondenza alla documentazione contabile dell’impresa.

Vanno programmati per tempo, perché richiedono professionisti qualificati e tempi tecnici propri. Una redazione approssimativa, o l’assenza di uno dei due, mette a rischio l’intero beneficio in sede di verifica.

7. Se la comunicazione preventiva non è partita

Capita, e più spesso di quanto si pensi: l’ordine è stato firmato, il bene consegnato e fatturato, ma nessuno ha trasmesso la comunicazione preventiva. La domanda che segue è sempre la stessa: il beneficio è perduto?

Sul tema esiste un precedente utile, maturato nel contesto del credito d’imposta per investimenti 4.0 della legge n. 178/2020. Con la risposta a interpello n. 260/E del 2024 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che le disposizioni sulle comunicazioni non prevedono un termine perentorio a pena di decadenza. Il diritto sorge con la realizzazione dell’investimento; alle comunicazioni resta subordinata soltanto la concreta fruizione del beneficio.

Una precisazione di metodo è doverosa. Quel chiarimento riguarda il credito d’imposta 4.0, che ha struttura diversa dall’iperammortamento del 2026. Il ragionamento sull’assenza di un termine perentorio offre argomenti solidi anche nel nuovo contesto, dove pure la maggiorazione decorre dal periodo d’imposta della comunicazione di completamento, ma la posizione va verificata sul caso concreto prima di procedere. Se ti trovi in questa situazione, la valutazione va fatta subito: più passa il tempo, più si allontana l’esercizio da cui potrai dedurre.

8. Il capitolo energia: autoconsumo, anche a distanza

Tra gli investimenti agevolabili rientrano i beni destinati all’autoproduzione di energia da fonti rinnovabili per l’autoconsumo, e qui la legge di bilancio ha introdotto un’apertura interessante per le imprese con più unità locali: l’autoconsumo può avvenire anche a distanza. Puoi quindi installare l’impianto sul capannone con il tetto ampio e ben esposto e destinare l’energia anche ai consumi di una sede diversa.

La configurazione richiede due condizioni, che si ricavano dall’art. 30 del D.Lgs. n. 199/2021. Gli immobili sui quali sono installati gli impianti devono essere nella disponibilità dell’impresa che consuma l’energia, in proprietà o in forza di altro titolo idoneo come la locazione. Deve poi esistere un collegamento tra produzione e consumo, realizzabile con una linea diretta non superiore a dieci chilometri e riservata alle utenze interessate, oppure, soluzione più diffusa, attraverso la rete di distribuzione esistente, condividendo l’energia tra punti di prelievo riconducibili allo stesso soggetto. L’impianto installato su un immobile di un terzo estraneo all’impresa fa venire meno la prima condizione e con essa l’agevolazione.

9. Come impostare la pianificazione

Il momento giusto per le verifiche è la fase di progettazione dell’investimento, quando le scelte si possono ancora correggere senza costi.

Primo: la quantificazione. Calcola il beneficio per scaglioni e distribuiscilo sul piano di ammortamento, confrontandolo con gli imponibili attesi e con le perdite riportabili.
Secondo: il calendario. Individua l’esercizio in cui conviene che il beneficio inizi a produrre effetti e imposta di conseguenza il percorso delle comunicazioni, rispettando i termini di ciascuna fase.
Terzo: la forma dell’acquisto. Valuta acquisto diretto o leasing anche in funzione della distribuzione temporale delle deduzioni e delle regole sull’acconto del 20%.
Quarto: i requisiti tecnici. Per i beni 4.0 verifica la riconducibilità agli allegati IV e V e programma l’interconnessione; per gli impianti fotovoltaici controlla i moduli sul registro ENEA prima di firmare l’ordine.
Quinto: il fascicolo. Perizia, certificazione contabile, contratti, fatture, evidenze dei pagamenti in acconto e comunicazioni al GSE vanno raccolti in modo ordinato fin dall’avvio, perché il controllo successivo si fonda su quelle carte.

Domande frequenti

Da quando posso dedurre la maggiorazione?
Dal periodo d’imposta in cui trasmetti al GSE la comunicazione di completamento, subordinatamente all’esito positivo della verifica. È l’elemento che rende la misura pianificabile, perché determina l’esercizio da cui il beneficio incide sull’imponibile.

Ho dimenticato la comunicazione preventiva: ho perso tutto?
Non necessariamente. Nel contesto del credito 4.0 l’Agenzia delle Entrate, con la risposta a interpello n. 260/E del 2024, ha escluso che le comunicazioni siano previste a pena di decadenza, ammettendo l’invio tardivo con conseguente slittamento della fruizione e senza ricorso alla remissione in bonis. La posizione va verificata sul caso concreto, ma la strada esiste e conviene percorrerla subito.

Il costo finale può essere diverso da quello comunicato?
Solo in diminuzione rispetto a quanto dichiarato nelle fasi precedenti. Una stima iniziale troppo prudente rischia quindi di limitare il beneficio: la quantificazione in fase preventiva va fatta con attenzione.

Serve l’interconnessione anche per gli impianti fotovoltaici?
No. L’interconnessione riguarda i beni 4.0 degli allegati IV e V. Per gli impianti destinati all’autoproduzione di energia rileva l’entrata in esercizio.

Chi rilascia la certificazione contabile?
Un revisore legale, che attesta l’effettivo sostenimento delle spese ammissibili e la loro corrispondenza alla documentazione contabile dell’impresa. La perizia tecnica asseverata, invece, riguarda le caratteristiche dei beni e l’interconnessione.

Entro quando va chiusa l’operazione?
Gli investimenti vanno effettuati dal 1° gennaio 2026 al 30 settembre 2028 e la comunicazione di completamento va trasmessa entro il 15 novembre 2028, con proroga di venti giorni in caso di richiesta di integrazione documentale da parte del GSE.

Nota: il presente articolo ha finalità informativa e divulgativa e non costituisce parere professionale. Per una consulenza personalizzata, contattare un professionista qualificato. Riferimenti essenziali: art. 1, commi da 427 a 436, della legge 30 dicembre 2025, n. 199 e relativi allegati IV e V; decreto attuativo del Ministro delle imprese e del made in Italy di concerto con il Ministro dell’economia e delle finanze; art. 30 del D.Lgs. n. 199/2021; art. 12, comma 1, lettere b) e c), del D.L. n. 181/2023; D.L. n. 38/2026; Agenzia delle Entrate, risposta a interpello n. 260/E del 2024.